Налогообложение личного фонда нельзя оценить по одной ставке. Для собственника важен весь путь имущества и денег: что происходит при передаче активов, какие налоги платит фонд во время работы и сколько средств получают выгодоприобретатели после выплат.
У личного фонда есть специальные налоговые правила. Однако они применяются при определённых условиях и не означают освобождения любой операции от налогов. Поэтому расчёт следует делать до передачи имущества — вместе с проверкой структуры владения и документов фонда.
Три части налогового расчёта
В анализе нужно разделить учредителя, фонд и получателя выплат. Один и тот же актив последовательно участвует в разных операциях, у каждой из которых могут быть собственные последствия.
| Этап | Что происходит | Что проверяется |
|---|---|---|
| Передача активов | Учредитель передаёт имущество фонду | Основание передачи, целевой характер поступления, НДС, стоимость для налогового учёта |
| Работа фонда | Фонд получает аренду, проценты, дивиденды, продаёт активы | Налог на прибыль или применимый специальный режим, НДС, имущественные налоги |
| Выплаты | Фонд передаёт деньги или имущество выгодоприобретателям | Основание выплаты, НДФЛ получателя, правила НДС при передаче имущества |
На небольшом экране таблицу можно прокрутить в сторону.
Например, отсутствие НДФЛ у получателя выплаты не означает, что доход, из которого она производится, ранее не облагался налогом у фонда. И наоборот: налог, уплаченный фондом, сам по себе не освобождает получателя от НДФЛ.
Передача имущества: поступление в фонд и налоговая стоимость
При определении налога на прибыль предусмотрены правила о целевых поступлениях на содержание некоммерческой организации и ведение её уставной деятельности. К ним при соблюдении установленных условий могут относиться взносы учредителя. Получатель обязан вести раздельный учёт соответствующих доходов и расходов. Основание — пункт 2 статьи 251 НК РФ.
Применимость этих правил к личным фондам Минфин разъяснил в письме от 04.06.2025 № 03-03-06/3/55108. Это разъяснение ведомства, а не отдельная налоговая льгота для любой безвозмездной передачи. Документы должны подтверждать правовое основание поступления и его соответствие применяемым нормам.
Следующий вопрос — по какой стоимости фонд учитывает полученный актив. Рыночная оценка для создания фонда и стоимость имущества для налогообложения решают разные задачи. Правила определения налоговой стоимости установлены в пункте 1.1 статьи 277 НК РФ.
По общему правилу фонд принимает имущество к налоговому учёту по документально подтверждённым расходам передающей стороны на его приобретение или создание. Если стоимость не подтверждена документами, она признаётся равной нулю. Для отдельных активов, ранее полученных учредителем от иностранных структур с освобождением от НДФЛ, предусмотрен специальный порядок.
Поэтому документы о покупке, создании и расходах на имущество нужно сохранять и передавать вместе с ним. Отчёт оценщика не заменяет всю историю приобретения. Этот вопрос особенно важен, если фонд впоследствии планирует продать актив. О юридическом оформлении перехода прав — в статье «Передача имущества в личный фонд».
Когда применяется ставка налога на прибыль 15%
Личный фонд может применять ставку 15% при выполнении условия статьи 284.12 НК РФ: более 90% учитываемых при определении налоговой базы доходов за отчётный или налоговый период должны в совокупности относиться к установленному законом перечню. Доходы в виде положительной курсовой разницы из расчёта исключаются.
В перечень, в частности, входят дивиденды, определённые процентные доходы, доходы от реализации акций и долей, инвестиционных паёв и недвижимости, а также от аренды недвижимости с предусмотренными законом исключениями. Перечень закрытый: называть любой доход «инвестиционным» для применения ставки недостаточно.
Здесь важны три детали.
Первая — порог должен быть превышен. Ровно 90% не соответствует условию «более 90%». Условный пример: если все доходы, включаемые в расчёт, составили 10 млн рублей, а доходы из перечня — 9 млн, требуемая доля не достигнута. При 9,5 млн из 10 млн она составляет 95%. Этот пример показывает только проверку структуры доходов, а не расчёт самого налога.
Вторая — проверка продолжается после создания фонда. Новая деятельность или разовая операция могут изменить соотношение доходов. Расчёт их доли подаётся вместе с декларацией по налогу на прибыль.
Третья — нарушение условия имеет последствия. Если по итогам налогового периода требование не выполнено, закон предусматривает перерасчёт по общей ставке и соответствующие пени. Все эти правила содержатся в статье 284.12 НК РФ.
Ставку нельзя просто умножить на все поступления на банковский счёт. Сначала определяются состав доходов, налоговая база, учитываемые расходы и специальные правила для отдельных доходов, включая дивиденды.
НДС: различайте передачу в фонд и передачу из фонда
Это два разных направления движения имущества, и налоговые правила для них нельзя подменять друг другом.
Для передачи имущества учредителем в фонд имеют значение статус передающего лица и использование актива. Минфин в письме от 28.07.2025 № 03-07-14/72776 разъяснил ситуацию с недвижимостью, которую физическое лицо, зарегистрированное как ИП, не использует в предпринимательской деятельности: такая передача не облагается НДС как операция вне предпринимательской деятельности.
Этот вывод нельзя автоматически распространить на помещение, которое ИП сдаёт в аренду в рамках бизнеса. Для него нужно отдельно проверить налоговый статус, применяемые освобождения, характер операции и возможную необходимость восстановления ранее принятого к вычету НДС. Само наименование получателя «личный фонд» не закрывает эти вопросы.
Для передачи имущества или имущественных прав фондом физическим лицам — выгодоприобретателям, а также указанным в законе категориям физических лиц, в соответствии с утверждёнными условиями управления предусмотрено специальное правило: такая операция не признаётся объектом НДС. Основание — подпункт 24 пункта 2 статьи 146 НК РФ.
Это правило не освобождает всю текущую деятельность фонда. Аренду, продажу имущества и оказание услуг рассматривают отдельно. Предоставление объекта в пользование также не следует без проверки приравнивать к передаче его в собственность.
Налог на имущество: льготная ставка относится не ко всем объектам
Для принадлежащих личному фонду жилых помещений, гаражей и машино-мест, облагаемых по кадастровой стоимости, предусмотрен предел ставки 0,3%. Из этого правила исключены объекты с кадастровой стоимостью каждого свыше 300 млн рублей. Конкретную ставку устанавливает субъект РФ. Пункт 1.2 статьи 380 НК РФ.
Переносить этот предел на офисы, склады и другие нежилые коммерческие объекты нельзя. По каждому объекту проверяются его правовая характеристика, налоговая база, региональная ставка и доступные льготы. Для земельных участков отдельно рассчитывается земельный налог.
НДФЛ при выплатах учредителю и семье
Освобождение доходов физических лиц от личного фонда регулирует пункт 18.2 статьи 217 НК РФ. В нём различаются выплаты до и после смерти учредителя.
При жизни учредителя предусмотренное нормой освобождение применяется к доходам самого учредителя, его супруга или супруги, детей, включая усыновлённых, родителей, включая усыновителей, дедушек, бабушек, внуков, полнородных и неполнородных братьев и сестёр. На дату получения дохода получатель должен быть налоговым резидентом России. Доход должен поступать в соответствии с условиями управления либо при распределении оставшегося после ликвидации имущества.
После смерти учредителя первый абзац этого пункта предусматривает освобождение соответствующих доходов физических лиц, полученных по условиям управления или при распределении имущества после ликвидации. Ограничение по перечисленным родственникам и условие о резидентстве, установленные для выплат при жизни учредителя, в этом абзаце не предусмотрены.
Получение денег от фонда ещё не означает, что выплата относится к этой норме. Например, оплату работы управляющего или услуг подрядчика нельзя автоматически назвать выплатой выгодоприобретателю. Значение имеют действительное основание выплаты и её оформление.
Если человек получает имущество без НДФЛ, а затем продаёт его, возникает уже другая операция. Её налоговые последствия проверяются отдельно. В том числе могут иметь значение документально подтверждённые расходы фонда или учредителя, ранее не учтённые для налогообложения. Этот вопрос рассмотрен в письме Минфина от 04.06.2025 № 03-03-06/3/55108.
Можно ли рассматривать УСН
Возможность применения УСН проверяется по общим требованиям и ограничениям главы 26.2 НК РФ: доходам, основным средствам, работникам, деятельности и другим условиям. Некоммерческий статус сам по себе не заменяет такую проверку. Статья 346.12 НК РФ.
Сравнивать нужно не только налог фонда. Если ему передаётся доля в компании, проверяется сохранение налогового режима этой компании. Кроме того, применение УСН не следует отождествлять с безусловным отсутствием НДС: у этого налога свои условия освобождения и расчёта. Они изложены в методических рекомендациях ФНС по НДС для УСН на 2026 год.
Как оценить итоговую нагрузку
Для сравнения вариантов владения нужен один набор исходных данных: активы, планируемые доходы, расходы, продажи и выплаты семье. Затем для каждого варианта рассчитывают последствия передачи имущества, текущие налоги, выплаты и ежегодное содержание.
Полезно проверить несколько сценариев: обычный год, продажу крупного актива, снижение арендного дохода и изменение состава получателей выплат. Так становятся видны условия, от которых зависит результат.
При подготовке личного фонда налоговый расчёт связан с юридической моделью: составом имущества, полномочиями органов и правилами выплат. Это позволяет принимать решение о создании фонда на основании последствий для конкретных активов и семьи.
Игнат Петров-Вафин
Управляющий партнёр юридической компании «Астелла».
Личные фонды, защита активов и сопровождение бизнеса.
